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    据光明日报6月19日的消息说,距离我国个人所得税免征额调至三千五百元,已经过去了七年。今年全国“两会”以来,关于调整个税起征点的话题,一直受到不少人的关注。而个税起征点该如何调整?我国当前的个税征收体制存在哪些问题?这若是从税法专业的角度讲,个税起征点具体定多少应该由哪些因素决定?在什么条件下就说明要提高了?而这种俗称的个税起征点实际是费用扣除标准,其本质上是纳税人的基本生活费用,因此该数额的具体标准应根据当时纳税人的基本生活成本来定。一般而言,如果生活成本已经超过上次确定费用扣除标准的生活成本的百分之三十以上,那么则说明费用扣除标准需要进行调整了。国外的费用扣除标准大多是根据通货膨胀率的不同,每年进行调整。

    从目前释放的信息来看,也有人担心对于有些工薪族来说,恐怕要交得更多。现在很多城市,办理户籍落户,子女教育,都要求父母缴纳个税。这就意味着,以前在缴纳完社保之后,工资能达到三千五百元,就能完成个税要求,现在必须变为缴纳完社保之后,工资要达到五千元。这就意味着,社保的基数工资需要变得更高了,公司与个人在社保上的支出就会增加。更重要的是,此次有一个根本性的变化就是:工资薪金、劳务报酬、稿酬和特许权使用费等四项劳动性所得首次实行综合征税。所谓综合征税,就是因为技术手段上升,可以了解一个人的所有收入,所以,打包看最后总额来征税。很多人在工作之外,也有一些劳务性收入,现在这些收入都要一并综合计入征税。那么,对这部分人中的其中一部分而言,税负实际上可能是上升的。

    而在前一阵子针对有反映有关影视从业人员签订“阴阳合同”中的涉税问题,地税虽然已展开调查核实,但对于明星个税又是如何征收的呢。在此之前,明星演出按照个人所得税法中的“劳务报酬所得”申报缴纳个人所得税。劳务报酬所得,适用比例税率,税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的,可以实行加成征收,具体办法由国务院规定。 所谓劳务报酬所得一次收入畸高,是指个人一次取得的劳务报酬,其应纳税所得额超过两万元。加成征收的具体办法是:对应纳税所得额超过两万元至五万元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过五万元的部分,加征十成。

    就目前来看的话,现行个人所得税法采用分类征税方式,将应税所得分为十一类,包括工资薪金所得、劳务报酬所得、稿酬所得、特许权使用费所得、利息(股息、红利)所得、财产转让所得等。不同的应税所得实行不同征税办法。个税常被调侃成“工薪税”,工薪阶层由企业代扣代缴工资薪金所得,事实上成为个税缴纳的主力;而高收入阶层因为收入多元化,避税操作往往眼花缭乱,比如不久前崔永元揭露的演艺明星避税手段。有关新闻评论认为,此次个税法修正案草案拟首次增加反避税条款,针对个人不按独立交易原则转让财产、在境外避税地避税、实施不合理商业安排获取不当税收利益等避税行为,赋予税务机关按合理方法进行纳税调整的权力。

   即便如此,在对于个税改革似乎是近年来税负改革中最为受关注的点。从大方向上说,未来的个税改革应该遵循哪些重要原则?改革的理想目标和标准是什么?而且可以值得注意的问题在于,个税改革的基本原则在中央的各类文件中都已经明确提到,那就是公平和效率。公平原则要求实行分类与综合相结合的个人所得税制,综合衡量个人的家庭税收负担能力,将家庭必要支出,如养老、医疗、教育、住房等从家庭综合收入中扣除。效率原则要求税制应尽量简化,税率应尽量低,防止富人利用税收漏洞避税。

    而在当前的征税模式,仅以社会平均支出为依据制定起征点,而没有直接设计教育、赡养老人、抚养子女等专项扣除。既然每个人的情况不同,征税时也理当考虑家庭负担的差异性,使征税更具针对性,更显人性化。在个人所得税与税收法定原则还有些距离,但是个人所得税法的操作性还不是很强,主要靠个人所得税法实施条例,以及一些税法的解释进行实施。本着税收法定原则,需要大量的行政法来保证,并且个人所得税法的规定要越来越细,越来越有操作性。

    不管怎样,通常情况下的个人所得税改革还要改革完善征税模式,从现行的分类征收的个人所得税模式,转化为建立起综合与分类相结合的个人所得税税制。会将一些劳动性的所得,比如工资薪金、劳务报酬、稿酬、特许权使用费等等这些劳动性的所得,作为综合所得合并起来,然后再确定一个基本减除费用,大家称之为起征点,再进行征税。而针对逃税的情况,像纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报,逃避缴纳税款数额较大,并且占应纳税额百分之十以上,扣缴义务人采取欺骗、隐瞒等手段,不缴或者少缴已扣已收税款,数额较大或者因逃税受到两次行政处罚又逃税的行为。

    在目前的环境里,根据我国现行个人所得税法,我国个人所得税实行分类制征收方式,区分不同的收入类别而适用不同的纳税方法。其中工资、薪金所得按九级超额累进税率计算征收,而劳务报酬则按比例税率计算征收(加成征税),并且其费用扣除标准也不一致。因此同样数额的收入,按工资、薪金所得征税与按劳务报酬所得征税,其应缴纳的个人所得税额是有差别的。从个人所得税调节功能的角度而言,这样的征收方式是不公平的。“因为按照公平的要求,同样数额的收入,应该交纳相同数量的税。

     与此同时,某种程度上,过去逃税可说是一个全民的灰色行为。在外私人消费、吃了饭,填一个单位的名字,拿给单位抵税;或者收了一笔劳务款项,用自己的汽油发票抵消;或者单位用各种报销发奖金;或者,为了小孩读书、落户口、医保,按一个高工资报税,但同时,却按一个基本水平交社保。这些行为,都是“偷税漏税”。一直以来,因为核查成本太高,实际上处于全民皆行的状态。这些行为实际上抵消了税率。

    倘若是在个人所得税征收上,实行的是综合所得税制,即税务部门将公民一年的工资、劳务报酬、财产租赁、经营所得等加在一起后,再看是否需要缴税,缴多少税。对老百姓来说,只需每年在法定纳税日前缴一次个人所得税。这样的征收制度,不会导致同样数额的收入交不同数量税的不公平情形,从公平角度考虑,我国的个税征收也应该实行综合所得税制。而一个更公平的个税缴纳办法,应该考虑纳税人赡养人口的多寡、婚姻状况、健康状况等因素。或者说,在发挥个人所得税的调节功能,还需要开征针对个人征税的财产税、遗产税、赠予税等税种,像这样以多税种配合的方式,能够形成一个综合的调节个人收入分配的体系。

    换句话说,这单凭定罪处罚的威慑力并不能有效解决逃税问题,而加强税收监管并建立可供社会公众查阅的单位和个人的诚信记录档案,对促使公民自觉履行纳税义务能起到更为有效的作用。在一个注重诚信记录的社会环境里,不认真履行纳税义务的企业和个人由于其不佳的诚信记录,与诚信记录好的企业、个人相比,将不可避免地会在获得银行贷款、参加招投标、签订履行合同等经济、社会活动中处于反差鲜明的劣势地位,有时甚至会将企业逼到处处碰壁的绝境。这种无形的威慑力在促使企业、个人依法履行纳税义务上,远比定罪处罚作用大得多。诸如此类。






    于2018年6月21日记

个税法提高起征点何以遏制逃税犯罪

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